ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА
АДМІНІСТРАЦІЯ В М. КИЄВІ
Лист від 11.05.2011 р. N
4866/10/31-606
Щодо
нарахування пені
<...>
Державна податкова адміністрація в м. Києві <...> щодо нарахування
пені в межах своїх повноважень повідомляє.
Відповідно до статті 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N
2755-VI (далі - ПК України) у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з
урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник
податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним
податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених цією
статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової
декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні
уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який
наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно
виявлені.
Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом
самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових
періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у
розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого
розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що
подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт
заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти
відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового
зобов'язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову
декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання
декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті,
не застосовуються.
Згідно Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на
додану вартість, затвердженого наказом ДНА України від 25.01.2011 р. N 41 (далі
- Наказ N 41), подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку
на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі
- уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з
урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу,
платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій
податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею
50 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50 розділу II ПК
України.
Таким чином, з метою виправленням самостійно виявлених помилок, в раніше
поданій податковій декларації з податку на додану вартість платник податків
керується статтею 50 розділу II ПК України, згідно якої повинен:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у
розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого
розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що
подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт
заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти
відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового
зобов'язання з цього податку.
Таким чином, формою уточненого розрахунку з податку на додану вартість,
затвердженого Наказом N 41, нарахування пені платником податку непередбачено.
Щодо нарахування пені за актами документальних перевірок слід зазначити, що
роз'яснення із зазначеного питання було надано листом Державної податкової
адміністрації У країни від 31.01.2011 р. N 2518/7/23-4017/89 (копія витягу
додається), згідно якого: "при складанні актів перевірок в актах перевірок
суми пені не нараховуються і не зазначаються. Про обов'язок сплати платником
податків сум пені зазначено у відповідних формах податкових повідомлень-рішень,
які вручаються платнику під розписку. Передбачається нарахування зазначеної пені
в автоматичному режимі та на підставі розрахунку податковою зобов'язання та
штрафних (фінансових) санкцій.".
Одночасно повідомляємо, що відповідно до п. 131.3 ст. 131 розділу II ПК
України суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до
яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.
<...>
Заступник Голови О. Онищенко